4月以后还能不能开具16%发票的问题明确了！

  近日，三部门连夜发文，敲定了新增值税的实施细则。新增值税税率、开票方式、申报表填报等都出现了重大变化，4月以后还能不能开具16%发票的问题也明确了！

  4月以后也可以开具16%发票！只要是增值税纳税义务发生在4月1日之前的销售业务，即便是4月份之后开具发票，仍然适用16%的增值税率。

  3月21日，财政部、税务总局、海关总署三部门紧急发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号），明确了：4月1日起，新增值税的执行细则！

  一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

  二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用来生产或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

  三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

  四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

  1、2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。

  此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

  2、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

  4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

  七、生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

  1、生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。具体范围按照《销售服务、非货币性资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

  2、政策有效期2019年4月1日至2021年12月31日，到期后纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减！

  1、自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；

  3、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；

  3月21日，国家税务总局紧急发布《关于深化整治水改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号），进一步明确了：发票开具、补开、冲红操作方式、不动产一次性抵扣、适用加计抵减政策所需填报资料等问题！

  一、2019年4月1日降低增值税税率政策实施后，纳税人发生销售折让、中止或者退回等情形的，如何开具红字发票及蓝字发票？

  增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形特别需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

  需要说明的是，如纳税人此前已按原17%、11%适用税率开具了增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形特别需要开具红字发票的，应按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号，以下简称18号公告）相关规定执行。

  二、2019年4月1日降低增值税税率政策实施后，纳税人需要补开增值税发票的，如何处理？

  纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原16%、10%适用税率补开。

  需要说明的是，如果纳税人还存在2018年税率调整前未开具增值税发票的应税销售行为，需要补开增值税发票的，可根据18号公告相关规定，按照原17%、11%适用税率补开。

  三、自2019年4月1日起，纳税人购入不动产，持有期间用途发生改变的，进项税额应如何处理？

  1、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

  3、按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在变更用途的次月计算可抵扣进项税额。

  1、适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。

  2、适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

  需要说明的是，按照39号公告规定，纳税人确定适用加计抵减政策，以后年度是否继续适用，应该要依据上年度销售额计算确定。已经提交《适用加计抵减政策的声明》并享受加计抵减政策的纳税人，在2020年、2021年，是否继续适用，应分别根据其2019年、2020年销售额确定，若符合规定，需再次提交《适用加计抵减政策的声明》。

  3月21日，国家税务总局发布《关于做好2019年深化增值税改革第一阶段“开好票”相关工作的通知》（税总函〔2019〕81号），明确提出：纳税人要尽快完成税控开票软件升级操作！

  1、2019年4月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%和10%税率的，分别调整为13%和9%。

  2、税控盘软件版本：V2.0.29 190318，金税盘软件版本：V2.2.22.190318，税收分类编码版本为32.0。2019年4月1日0时起才可使用新税率及分类编码。

  1、升级后，在4月1日之前不能开出13%和9%税率的发票，4月1日零时，才可开出13%和9%税率的发票。

  2、本次开票软件升级，商品对应的商品和服务税收分类编码在新版的税收分类编码表中的编码号没有发生变化，原商品编码库中商品不需要重新赋码，开票软件升级之后，时间到达4月1日零时，系统会自动将16%税率更新为13%、10%税率更新为9%。

  3月21日，国家税务总局还发布了《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号），明确了：调整增值税纳税申报的有关事项！

  1、将原《增值税纳税申报表附列资料（一）》中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”；删除第3栏“13%税率”；第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏，项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。

  2、将原《增值税纳税申报表附列资料（二）》（以下简称《附列资料（二）》）中的第10栏项目名称调整为“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”；第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”计算公式调整为“12=1+4+11”。

  3、将原《增值税纳税申报表附列资料（三）》中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的项目”和“9%税率的项目”。

  4、在原《增值税纳税申报表附列资料（四）》表式内容中，增加“二、加计抵减情况”相关栏次。

  1、废止原《增值税纳税申报表附列资料（五）》（以下简称《附列资料（五）》）。

  1、纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。

  2、截至2019年3月税款所属期，《附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自本公告施行后结转填入《附列资料（二）》第8b栏“其他”。

  小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产；一般纳税人发生按规定适用或者可以选择适用简易计税方法计税的特定应税行为，但适用5%征收率的除外。

  小规模纳税人（不含其它个人）以及符合相关规定情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3%征收率减按2%征收增值税

  销售或者进口：1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。

  陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务（含航天运输服务）和管道运输服务、无运输工具承运业务

  贷款服务（含有形动产、不动产融资性售后回租；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润）、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让注：资管产品管理人从事资管产品运营业务，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税

  研发和技术服务（研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务）

  信息技术服务（软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务）

  物流辅助服务（航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务）

  广播影视服务（广播影视节目、作品的制作服务，发行服务和含放映在内的播映服务）

  商务辅助服务（企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务）

  其他现代服务（除列举的现代服务业以外的围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动）

  居民日常服务（市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）

  其他生活服务（除列举的生活服务之外的其他满足城乡居民日常生活需求提供的服务活动）

  转让技术、商标、著作权、商誉、自然资源和其他权益性非货币性资产使用权或所有权

  境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或非货币性资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率

  ）前出口的货物、销售的跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。

  离境退税：适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。

  来源：国家税务总局、财务第一教室、税乎、税台、郝老师说会计，由华领菌整理发布